Податкова реформа у Німеччині: що планується

Федеральне міністерство фінансів Німеччини доопрацювало проєкт реформи прибуткового податку.

Головне про реформу податку на прибуток

• Grundfreibetrag планують підвищити орієнтовно до 12 900 євро до 2028 року.
• Arbeitnehmer-Pauschbetrag має збільшитися з 1 230 до 1 430 євро.
• Kindergeld планують підвищити до 267 євро у 2027 році та до 272 євро у 2028 році.
• Ставка 42% має застосовуватися до zu versteuerndes Einkommen від 70 601 євро.
• Ставка 45% планується для доходу від 250 000 євро, а нова ставка 47% — від 280 000 євро.
• Максимальний податковий ефект від Handwerkerleistungen планують зменшити з 1 200 до 900 євро.
• Pauschalsteuer для Minijob планують збільшити з 2 до 5%.
• Зміну оподаткування Vereine з проєкту вилучили.
• Freibetrag для Belegschaftsrabatte у розмірі 1 080 євро поки зберігається.
• Реформа ще не ухвалена і може бути змінена під час законодавчої процедури.

Реформу планують реалізувати у два етапи: перші зміни мають набути чинності 1 січня 2027 року, а повний фінансовий ефект очікується з 2028 року.

Після критики з документа вилучили спірні положення щодо оподаткування об’єднань і скасування податкової пільги на знижки для працівників. Водночас основні плани зі зменшення податкового навантаження на громадян із низькими та середніми доходами збереглися.

Важливо! Наразі йдеться лише про законопроєкт. Його розгляд федеральним урядом запланований на 2 вересня 2026 року. Після цього документ мають розглянути Бундестаг і Бундесрат. До завершення законодавчої процедури окремі положення та суми можуть змінитися.

Головна мета податкової реформи

Уряд заявляє, що реформа має зменшити податкове навантаження насамперед для людей із низькими та середніми доходами, особливо для сімей із дітьми.

Для цього планується:

• підвищити неоподатковуваний мінімум;
• змінити шкалу прибуткового податку;
• збільшити стандартне податкове відрахування для працівників;
• підвищити допомогу на дитину та податкову пільгу на дитину;
• частково зменшити податкове навантаження на індивідуальних підприємців і персональні товариства.

Фінансувати ці послаблення планують шляхом підвищення податків для осіб із дуже високими доходами, скорочення окремих податкових пільг і залучення додаткових надходжень до бюджету.

Підвищення неоподатковуваного мінімуму

Неоподатковуваний мінімум (Grundfreibetrag) — це частина річного доходу, яка не оподатковується прибутковим податком.

У 2026 році Grundfreibetrag становить 12 348 євро для одного платника податків. Для подружжя, яке подає спільну податкову декларацію, відповідна сума зазвичай подвоюється.

У межах реформи Grundfreibetrag планують збільшити у два етапи — орієнтовно до 12 900 євро у 2028 році.

Остаточні суми ще не встановлені. Їх мають уточнити після оприлюднення чергового звіту про прожитковий мінімум (Existenzminimumbericht), оскільки держава зобов’язана залишати мінімально необхідний для життя дохід вільним від оподаткування.

Як зміниться податкова шкала

Податкову шкалу в діапазоні оподатковуваного доходу приблизно від 17 800 до 70 600 євро планують зробити більш плавною. Це має уповільнити зростання податкового навантаження при збільшенні доходу.

Максимальна ставка у розмірі 42% (Spitzensteuersatz) з 2027 року має застосовуватися лише до оподатковуваного доходу від 70 601 євро. У 2026 році відповідна межа становить 69 879 євро.

Важливо розрізняти валовий та оподатковуваний дохід (zu versteuerndes Einkommen). Zu versteuerndes Einkommen визначається після застосування передбачених законом відрахувань і зазвичай є нижчим за річну заробітну плату брутто.

Крім того, досягнення певної податкової межі не означає, що весь дохід автоматично оподатковуватиметься за новою ставкою. Вища ставка застосовується лише до тієї частини доходу, яка перевищує відповідний поріг.

Збільшення стандартного відрахування для працівників

Стандартне відрахування витрат працівника (Arbeitnehmer-Pauschbetrag) планують збільшити з 1 230 до 1 430 євро на рік.

Arbeitnehmer-Pauschbetrag враховується при оподаткуванні доходів від роботи за наймом і призначений для покриття професійних витрат (Werbungskosten), наприклад витрат на проїзд до місця роботи, професійні матеріали або підвищення кваліфікації.

Для застосування цього відрахування не потрібно окремо підтверджувати кожну витрату. Якщо фактичні професійні витрати перевищують Arbeitnehmer-Pauschbetrag, платник податків і надалі зможе заявити більшу суму за наявності відповідних підтверджень.

Згідно з чинним планом, підвищення до 1 430 євро має відбутися вже у 2027 році.

Що зміниться для сімей із дітьми

Одним із головних напрямів реформи є фінансова підтримка сімей.

Допомогу на дитину (Kindergeld) планують збільшити:

• з 259 до 267 євро на місяць на кожну дитину у 2027 році;
• до 272 євро на місяць на кожну дитину у 2028 році.

Одночасно має збільшитися податкове відрахування на дитину (Kinderfreibetrag). Його остаточний розмір поки не встановлений.

Під час податкового розрахунку Finanzamt порівнює, що вигідніше для конкретної сім’ї: вже виплачене Kindergeld чи податковий ефект від Kinderfreibetrag. Така перевірка здійснюється автоматично під час опрацювання податкової декларації.

За розрахунками Федерального міністерства фінансів, сім’я з двома дітьми та сукупним річним доходом близько 60 000 євро може з 2028 року отримати понад 600 євро додаткової фінансової вигоди на рік.

Однак ця сума є орієнтовним розрахунком. Реальний результат залежить від розподілу доходів між подружжям, податкового класу, соціальних внесків, індивідуальних відрахувань та інших обставин.

Приклади можливої податкової економії для сімей

Федеральне міністерство фінансів наводить такі орієнтовні розрахунки повної річної економії з 2028 року порівняно з чинними правилами:

• сім’я з двома дітьми, у якій обоє батьків отримують по 2 800 євро брутто на місяць, — близько 632 євро на рік;
• сім’я з двома дітьми та двома доходами по 3 200 євро брутто — близько 642 євро на рік;
• сім’я з двома дітьми та двома доходами по 5 000 євро брутто — близько 678 євро на рік;
• одинокий батько або одинока мати з двома дітьми та доходом 2 800 євро брутто — близько 468 євро на рік;
• одинокий батько або одинока мати з двома дітьми та доходом 3 200 євро брутто — близько 471 євро на рік.

Ці приклади ґрунтуються на певних припущеннях щодо соціальних внесків і податкової ситуації. Вони не гарантують аналогічної суми кожному домогосподарству.

Пільги за роботу у святкові та недільні дні

До узгоджених напрямів реформи входять додаткові податкові переваги для людей, які працюють у недільні та святкові дні.

Планується розширити можливості отримання відповідних доплат без утримання прибуткового податку. Однак остаточні розміри та умови цієї пільги в оприлюднених матеріалах поки не визначені.

Тому точні наслідки для працівників можна буде оцінити лише після появи остаточної версії законопроєкту.

Що зміниться для підприємців

Зміна шкали прибуткового податку стосуватиметься не лише працівників, а й підприємців, доходи яких оподатковуються Einkommensteuer.

До них, зокрема, належать:

• індивідуальні підприємці (Einzelunternehmer);
• представники вільних професій (Freiberufler);
• учасники персональних товариств (Personengesellschaften);
• багато невеликих ремісничих підприємств (Handwerksbetriebe).

Прибуток таких підприємців зазвичай включається до їхнього особистого оподатковуваного доходу. Тому підвищення Grundfreibetrag і зміна податкової шкали можуть зменшити також їхнє податкове навантаження.

Для компаній у формі GmbH або AG ситуація відрізняється, оскільки їхній прибуток оподатковується насамперед податком на прибуток корпорацій (Körperschaftsteuer). Тому зміни Einkommensteuer не застосовуються до них безпосередньо в такому самому порядку.

Підвищення податків для високих доходів

Частину реформи планують профінансувати шляхом збільшення податкового навантаження на платників податків із дуже високими доходами.

Передбачені такі зміни:

• ставка 45% має застосовуватися до оподатковуваного доходу від 250 000 євро;
• нова ставка 47% має застосовуватися до оподатковуваного доходу від 280 000 євро.

Наразі ставка 45% починає застосовуватися при доході близько 278 000 євро. Отже, після реформи вона діятиме значно раніше, а для ще вищих доходів з’явиться додаткова ставка 47%.

Знову ж таки, йдеться про zu versteuerndes Einkommen, а не про заробітну плату брутто. Крім того, підвищена ставка застосовується лише до частини доходу понад відповідну межу, а не до всього річного доходу.

Скорочення податкового відрахування за послуги майстрів

Істотні зміни передбачені для витрат на послуги майстрів (Handwerkerleistungen).

Зараз платник податків може зменшити податок на 20% від врахованих витрат на роботу майстрів, але не більше ніж на 1 200 євро на рік.

Після реформи відрахування планують зменшити:

• з 20 до 15% врахованих витрат;
• з максимальних 1 200 до 900 євро на рік.

Handwerkerleistungen можуть включати витрати на ремонт, технічне обслуговування та модернізацію житла. При цьому податкова пільга поширюється насамперед на вартість роботи, проїзду та використання обладнання. Вартість матеріалів зазвичай не враховується.

Для отримання відрахування необхідні рахунок і підтвердження безготівкової оплати. Розрахунок готівкою, як правило, не надає права на цю податкову пільгу.

Отже, власники та орендарі житла, які регулярно замовляють ремонтні роботи й заявляють Handwerkerleistungen у податковій декларації, можуть отримати менший податковий ефект, ніж зараз.

Підвищення податку для Minijob

Паушальну ставку податку для мінімальної зайнятості (Minijob) планують збільшити з 2 до 5%.

Як правило, такий паушальний податок (Pauschalsteuer) сплачує роботодавець. Тому підвищення ставки не означає автоматичного зменшення заробітної плати Minijobber.

Однак витрати роботодавців на Minijob можуть збільшитися. Можливі економічні наслідки залежатимуть від того, як компанії відреагують на підвищення податкового навантаження.

Від яких початкових планів відмовилися

Перша версія проєкту містила додаткові заходи зі скорочення податкових пільг. Вони викликали критику з боку ХДС і ХСС, опозиції, бізнесу та громадських організацій.

У доопрацьованій версії від двох найбільш спірних пропозицій відмовилися.

Оподаткування Vereine залишиться без змін

Спочатку Міністерство фінансів пропонувало змінити умови оподаткування певних об’єднань і спілок (Vereine).

Для оподатковуваних Vereine планувалося замінити податкову неоподатковувану суму (Freibetrag) у розмірі 5 000 євро на граничну суму (Freigrenze) у розмірі 1 000 євро.

Різниця між цими поняттями є суттєвою:

• при Freibetrag податком обкладається лише сума, що перевищує встановлений розмір;
• при Freigrenze перевищення встановленої межі може призвести до оподаткування всієї відповідної суми.

Міністерство стверджувало, що зміни не повинні були стосуватися звичайних некомерційних об’єднань, які мають статус суспільної корисності (Gemeinnützigkeit), наприклад спортивних, музичних, екологічних, благодійних і пожежних Vereine.

За поясненням міністерства, захід був спрямований переважно на великі економічно активні об’єднання та професійні спілки.

Однак пропозиція викликала побоювання, що додаткове податкове навантаження може негативно вплинути на Vereinsleben і роботу волонтерів. Після критики відповідне положення повністю вилучили з проєкту. Чинний Freibetrag у розмірі 5 000 євро має зберегтися.

Пільга на знижки для працівників зберігається

Спочатку Міністерство фінансів також хотіло скасувати податкову пільгу на знижки для працівників (Belegschaftsrabatte).

Йдеться про знижки, які роботодавці надають працівникам на власні товари або послуги компанії. Такі переваги поширені, наприклад, у торгівлі одягом і продуктами, автомобільній промисловості, енергетиці та туристичній галузі.

Зараз для Belegschaftsrabatte діє Freibetrag у розмірі 1 080 євро на рік. Початковий проєкт передбачав його скасування.

За розрахунками міністерства, це могло б принести державі близько 240 млн євро додаткових надходжень щороку. Однак критики назвали пропозицію прихованим скороченням доходів працівників і попередили про додаткову бюрократію для компаній.

У доопрацьованому проєкті скасування пільги більше не передбачене. Freibetrag у розмірі 1 080 євро поки має зберегтися.

Водночас Міністерство фінансів має намір розглядати подальше скорочення податкових субсидій в окремій законодавчій процедурі. Тому остаточно закритим це питання поки вважати не можна.

Скільки коштуватиме реформа

Федеральний уряд оцінює загальний обсяг податкової економії після виходу реформи на повну потужність приблизно у 10 млрд євро на рік.

Однак зміни запроваджуватимуться поетапно:

• у 2027 році очікується перший етап податкової економії обсягом близько 3 млрд євро;
• з 2028 року загальний обсяг має досягти приблизно 10 млрд євро на рік.

Під час оцінювання цих сум необхідно враховувати заходи зустрічного фінансування, зокрема підвищення податків для високих доходів, скорочення Handwerkerbonus і збільшення Pauschalsteuer для Minijob.

Без урахування заходів зустрічного фінансування спочатку йшлося про податкову економію приблизно на 5 млрд євро, а після доопрацювання проєкту — більш ніж на 5,5 млрд євро. Тому заявлені 10 млрд євро не слід автоматично розуміти як чисту додаткову суму, яка повністю залишиться у платників податків.

Крім того, частина підвищення Grundfreibetrag і Kinderfreibetrag може в будь-якому разі бути необхідною для збереження неоподатковуваного прожиткового мінімуму.

Чому в реформі беруть участь федеральні землі

Надходження від Einkommensteuer розподіляються між різними рівнями влади:

• 42,5% отримує федеральний уряд;
• 42,5% отримують федеральні землі;
• 15% отримують муніципалітети.

Зниження податків означає зменшення надходжень не лише до федерального бюджету, а й до бюджетів земель і міст. Тому федеральний уряд пообіцяв компенсувати частину додаткових втрат земель і муніципалітетів.

Саме через вплив реформи на їхні доходи закон має пройти Бундесрат.

Чи компенсує реформа холодну прогресію?

Одним із головних предметів критики залишається холодна прогресія (kalte Progression).

Kalte Progression виникає, коли заробітна плата збільшується відповідно до інфляції, але людина через номінальне зростання доходу переходить до зони вищого податкового навантаження. Реальна купівельна спроможність при цьому може майже не збільшитися або навіть знизитися.

Наприклад, якщо заробітна плата зросла на 4%, а ціни підвищилися приблизно на таку саму величину, людина фактично не стала заможнішою. Проте через прогресивну податкову шкалу частина підвищення зарплати може оподатковуватися за вищою ставкою.

Союз платників податків Німеччини (Bund der Steuerzahler) критикує проєкт за те, що він не передбачає повної компенсації kalte Progression. На думку критиків, заявлена податкова економія може бути частково поглинута інфляцією та зростанням соціальних внесків.

Тому під час оцінювання фінансового результату реформи необхідно враховувати не лише Einkommensteuer, а й можливу зміну внесків на медичне страхування, страхування на випадок потреби в догляді, пенсійне страхування та страхування на випадок безробіття.

Хто, ймовірно, виграє від реформи

Основними одержувачами податкових послаблень мають стати:

• працівники з низькими та середніми доходами;
• сім’ї з дітьми;
• одинокі батьки;
• частина індивідуальних підприємців;
• представники вільних професій;
• учасники Personengesellschaften;
• невеликі Handwerksbetriebe.

Сім’ї з дітьми мають отримати більш відчутний ефект завдяки одночасному підвищенню Kindergeld, Kinderfreibetrag, Grundfreibetrag і Arbeitnehmer-Pauschbetrag.

Хто може зіткнутися з додатковим навантаженням

Додаткові витрати або зменшення податкових переваг можуть виникнути у:

• платників податків із zu versteuerndes Einkommen від 250 000 євро;
• осіб з оподатковуваним доходом від 280 000 євро;
• роботодавців, які використовують Minijob;
• власників та орендарів житла, які регулярно заявляють Handwerkerleistungen;
• одержувачів інших податкових пільг, якщо уряд продовжить окрему реформу податкових субсидій.

Водночас спірні зміни для Vereine та Belegschaftsrabatte до доопрацьованого проєкту не увійшли.

Хто відповідає за підготовку реформи

Проєкт підготовлений Федеральним міністерством фінансів, яке очолює Ларс Клінгбайль. Він є членом СДПН, з 6 травня 2025 року обіймає посаду федерального міністра фінансів і водночас є заступником федерального канцлера.

Після критики початкового проєкту Міністерство фінансів доопрацювало документ, зберігши основні податкові послаблення та вилучивши найбільш спірні положення.

Коли податкова реформа набуде чинності?

Попередній графік виглядає так:

1. 2 вересня 2026 року — запланований розгляд проєкту федеральним урядом;
2. далі — розгляд законопроєкту в Бундестазі;
3. участь Бундесрату через вплив реформи на доходи федеральних земель;
4. 1 січня 2027 року — передбачуване набрання чинності першою частиною реформи;
5. 1 січня 2028 року — другий етап і вихід реформи на повний фінансовий обсяг.

До ухвалення та офіційного опублікування закону всі зазначені суми, податкові межі й дати слід вважати запланованими, а не остаточно встановленими.

 

Джерела

• Федеральне міністерство фінансів: узгоджені параметри податкової реформи
• Tagesschau: основні положення реформи та їхні можливі наслідки
• Tagesschau: початковий проєкт і відмова від зміни оподаткування Vereine
• Deutschlandfunk: доопрацьований проєкт від 19 серпня 2026 року

Матеріал має інформаційний характер.

Інші публікації

Bezahlkarte для біженців – Берлін запровадив платіжну картку для шукачів притулку

Прожитковий мінімум у Німеччині (Existenzminimum)

Чи можна тримати гроші вдома в Німеччині?